Poslovni najem
Operativni najem je pogodba, ki omogoča uporabo sredstva, vendar ne prenaša pravic lastništva do sredstva. Operativni najemi se štejejo za zunajbilančno financiranje - kar pomeni, da najeto sredstvo in z njim povezane obveznosti prihodnjih plačil najemnin niso vključene v bilanco stanja podjetja, da bi bilo razmerje med dolgom in lastniškim kapitalom nizko. Zgodovinsko gledano so poslovni najemi ameriškim podjetjem omogočali, da v svojih bilancah ne zapišejo milijard dolarjev sredstev in obveznosti.
Po novem pravilu odbora za računovodske standarde (FASB), ki začne veljati 15. decembra 2018, morajo javna podjetja priznati vse najeme v bilanci stanja, razen če niso krajši od 12 mesecev.
1:19Poslovni najem
Razumevanje poslovnih najemov
Ali je ureditev najemna? Če je odgovor da, kakšen najem bi moral biti?
Če ga je mogoče razvrstiti kot poslovni najem, mora najem izpolnjevati določene zahteve v skladu s splošno sprejetimi računovodskimi načeli (GAAP), ki ga izvzemajo iz naslova kapitalskega najema. Podjetja se morajo preizkusiti v štirih merilih - „svetle črte“ - ki določajo, ali je treba najemne pogodbe knjižiti kot operativne ali kapitalske najeme. Veljavna pravila GAAP od podjetij zahtevajo, da najeme obravnavajo kot najem kapitala, če:
- Ob koncu najema je prenos lastništva na najemnika;
- Najem vsebuje nakupno možnost nakupa;
- Najemna doba presega 75% ekonomske življenjske dobe sredstva; ali,
- Sedanja vrednost (PV) najemnih plačil presega 90% poštene tržne vrednosti sredstva.
Če noben od teh pogojev ni izpolnjen, je treba najem opredeliti kot poslovni najem . Služba za notranji prihodek (IRS) lahko poslovni najem prerazvrsti kot kapitalski najem, da zavrne najemnine kot odbitek in tako poveča obdavčljivi dohodek družbe in davčno obveznost.
Katere vrste sredstev uporabljajo operativni najem?
Sredstva, ki se najemajo v okviru poslovnega najema, običajno vključujejo nepremičnine, letala in opremo z dolgim življenjskim obdobjem, kot so vozila, pisarniška oprema in stroji, specifični za panogo.
Razlike med poslovnimi najemi in kapitalskimi najemi
Računovodske obravnave za operativni in najemni kapital ZDA na podlagi splošnih računovodskih izkazov so različne in lahko pomembno vplivajo na davke podjetij.
Poslovni najem
Operativni najem se obravnava kot najem - najemnina se šteje kot poslovni odhodki. Sredstva, ki jih dajemo v zakup, niso zajeta v bilanci stanja družbe; se odštejejo v izkazu poslovnega izida. Torej vplivajo tako na poslovni donos kot na čisti dohodek. Druge značilnosti vključujejo:
- Lastništvo: Pridržuje ga najemodajalec med in po najemu.
- Možnost ugodnega nakupa: ne more vsebovati možnosti nakupa.
- Izraz: Manj kot 75% ocenjene ekonomske življenjske dobe sredstva.
- Trenutna vrednost: PV najemnin je manj kot 90% poštene tržne vrednosti sredstva.
- Računovodstvo: Brez lastniškega tveganja. Plačila, ki se štejejo kot poslovni odhodki; prikazan v izkazu poslovnega izida (P&L) v bilanci stanja.
- Davek: Najemnik, ki velja za najem; najemnina se obravnava kot strošek najema.
- Tveganja / koristi: Pravica do uporabe. Tveganja / koristi ostajajo pri najemodajalcu. Najemnik plača stroške vzdrževanja.
Najem kapitala
Nasprotno pa je najem kapitala bolj podoben dolgoročnemu posojilu ali lastništvu. Sredstvo se obravnava kot last najemnika in se vpiše v bilanco stanja. Najemi kapitala se štejejo kot dolg. Sčasoma se amortizirajo in nastanejo stroški obresti. Druge značilnosti vključujejo:
- Lastništvo: Po koncu trajanja najema se lahko najemnik prenese na najemnika.
- Možnost ugodnega nakupa: omogoči najemniku nakup sredstva, nižje od poštene tržne vrednosti.
- Izraz: Enako ali več kot 75% ocenjene dobe koristnosti sredstva.
- Sedanja vrednost: PV najemnin je enak ali presega 90% prvotne vrednosti sredstva.
- Računovodstvo: Najem, ki se obravnava kot sredstvo (najeto sredstvo) in obveznost (najemnina). Plačila so prikazana v bilanci stanja.
- Davek: As lastnik, najemnik terjatev za amortizacijo in odhodke za obresti.
- Tveganja / koristi: Prenese se na najemnika. Najemnik plačuje vzdrževanje, zavarovanje in davke.
Ključni odvzemi
- Operativni najem je pogodba, ki dovoljuje uporabo sredstva, vendar ne zagotavlja lastniških pravic nad sredstvom.
- Pravila GAAP urejajo računovodstvo poslovnih najemov.
- Novo pravilo FASB, ki začne veljati 15. decembra 2018, zahteva, da se v bilanci stanja pripoznajo vsi najemi - razen če so krajši od 12 mesecev.
Kakšen je učinek novega pravila FASB
Z začetkom veljavnosti 15. decembra 2018 je FASB popravil svoja pravila, ki urejajo računovodstvo najemnin. Najpomembneje je, da zdaj standard zahteva, da se vsi najemi - razen kratkoročnih najemov, krajših od enega leta - kapitalizirajo. Druge spremembe vključujejo naslednje:
- V preskusu svetle črte je razlika, ki pomaga ugotoviti, ali ima najemnik pravico do nadzora nad opredeljenim sredstvom.
- Obstaja nova opredelitev posrednih stroškov, ki bi verjetno povzročila usredstvovanje manj posrednih stroškov.
- Za novo prodajo ali zakup najemnine mora po novem pravilu prenos sredstva izpolnjevati nekatere zahteve za pripoznanje prihodkov.
- Novo pravilo zahteva veliko število novih razkritij računovodskih izkazov, tako količinskih kot kakovostnih, za obe strani.